Aналитика законодательства

С 16 апреля все таможенные оформления товаров предприятий будут осуществляться исключительно через единый счет.

Внедрение единого счета предполагалось еще Порядком перечисления в государственный бюджет таможенных и других платежей, которые вносятся до/или во время таможенного оформления, который вступил в силу 19 декабря 2017.

Новый порядок перечисления в бюджет таможенных платежей должен уменьшить время таможенного оформления товаров, ведь средства будут учитываться в одной карточке — лицевом счете субъекта ВЭД. Такое нововведение приветствуется бизнесом, ведь отныне не возникнет необходимости подавать различные таможенные декларации в различные таможни, не надо перечислять средства на разные таможни, которые до этого имели каждая свой счет.

Отныне все таможни будут иметь единственный счет, а декларации будут подаваться в любою из них.

С момента принятия соответствующего постановления прошло почти два года, однако на данный момент, по информации ГФС, создано отдельное подразделение, которое будет обеспечивать функционирование единого счета, разработано современное программное обеспечение для осуществления прямой связи между ГФС и Казначейством,  как в процессе учета поступления средств от предприятий, так и в процессе перечисления средств в бюджет.

Постановлением от 02.04.2019 Верховный Суд (далее – ВС) подтвердил возможность взыскания за нарушение обязательства одновременно пени и штрафа. Напомним, что до этого позиция ВС неоднократно менялась, но все же чаще всего ВС настаивал на невозможности одновременного применения взыскания, так как расценивал это нарушением Конституции Украины, статья 61 которой запрещает двойное привлечение к ответственности за одно и то же правонарушение.

В новом решении Верховный суд считает, что одновременное взыскание с участника хозяйственных отношений, который нарушил хозяйственное обязательство по договору, штрафа и пени не противоречит статье 61 Конституции Украины, поскольку согласно статье 549 ГК Украины пеня и штраф являются формами неустойки, а согласно статье 230 ГК Украины — видами штрафных санкций.

То есть пеня и штраф не являются отдельными и самостоятельными видами юридической ответственности, так что в пределах одного вида ответственности может применяться разный набор санкций.

Таким образом, последняя судебная практика ВС все же позволяет взыскания одновременно пени и штрафа, но стоит помнить, что сегодняшний Верховный суд не отличается стабильностью судебной практики, и вскоре снова все может измениться.

02.04.2019 Верховный Суд вынес постановление в административном деле по иску ЧП к Пологовскому ОГНИ ГУ ГФС в Запорожской области, которым установил, что одних объяснений неоформленных официально работников недостаточно для доказывания «выплаты зарплаты в конверте» для доначисления налогов.

Суд отказал в удовлетворении жалобы налоговиков, поскольку все решения и требования ответчика принятые на основании того, что ответчиком выплачен доход физическим лицам без оформления трудовых отношений. Выводы налогового органа о выявленных нарушениях основываются только на письменных объяснениях указанных лиц, однако суммы, указанные в акте, не подтверждены и фактически основываются на предположениях, что свидетельствует о противоправности начисления налоговым органом обязательств истцу по налогу на доходы физических лиц, военного сбора и сумм единого взноса.

Суды отметили, что пояснения указанных лиц фактически содержат информацию о совершении истцом определенных действий (бездействия), которые могут характеризоваться как грубое нарушение законодательства Украины о труде. Однако вынесение налогового сообщения-решения при отсутствии каких-либо доказательств, подтверждающих сумму доначисленных налогов и сборов, является противоправным.

Кроме того, подобное дело рассматривалось в апелляции, где оспаривалось предписание управления Гоструда по результатам проверки субъекта хозяйствования, который, по мнению Управления, трудовые правоотношения с работниками выдавал как гражданско-правовые.

Кировоградский окружной административный суд по делу №1140/2746/18 признал, что управление Гоструда не имеет законных оснований для проведения проверок предпринимателей. Так, по мнению судов 1 и 2 инстанции, проверки Гоструда осуществляются в соответствии с Законом Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности». Однако предписаниям ч. 4 и 5 ст.2 Закона определено, что меры контроля осуществляются органами государственного надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде и занятости населения в установленном настоящим Законом порядке с учетом особенностей, определенных законами в соответствующих сферах и международными договорами. Поскольку в Украине нет принятого ни одного закона, который уточнял бы процедуру осуществления инспекционных проверок Гоструда, то и назначения и проведения проверки было незаконным. Следовательно, незаконным является и предписание управления Гоструда, вынесенное по результатам противоправной проверки.

Комитет Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики рекомендует парламенту принять за основание законопроект № 8557 о налоге на выведенный капитал, зарегистрированный в июле 2018 года.

Согласно пояснительной записке, законопроект предусматривает замену налога на прибыль предприятий налогом на выведенный капитал. При этом на 3 года (до 31 декабря 2021) разрешается применение налога на прибыль предприятий банками по их решению.

Объектом обложения налогом на выведенный капитал определяются операции по выводу капитала и операции, приравненные к операциям по выводу капитала.

К операциям по выводу капитала, из которых будет взыматься налог, относятся:

— выплата дивидендов в пользу неплательщика налога;

— выплата части прибыли государственными некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями, возврата вкладов владельцу корпоративных прав — неплательщику налога (в сумме, превышающей стоимость взноса, совершенного основателем и / или владельцем в уставный капитал такого юридического лица) и др.

К операциям, приравненным к операциям по выводу капитала, которые также являются объектом налогообложения, в частности, относиться:

-проценты, уплаченные нерезидентам — связанным лицам и нерезидентам, зарегистрированным в государствах, являющихся низконалоговыми юрисдикциями;

-выплаты в пределах договоров страхования или перестрахования в пользу страховщиков-нерезидентов (в отдельных случаях);

-финансовая помощь, предоставленная плательщиком налога неплательщику налога, не подлежащая возврату или предоставленная ​​связанному лицу;

-выплата (перевод), что осуществляется в связи с:

-переводом средств со счетов в украинских банках на счета налогоплательщика, открытые за рубежом

-погашение обязательств, возникших по договорам, исполнение которых не приводит к зачислению средств на счета налогоплательщиков в украинских банках или до получения налогоплательщиком имущества, работ, услуг;

-хозяйственные операции, признанные контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в части доначисленных сумм;

-операции по безвозмездному предоставлению имущества неплательщику налога (кроме отдельных случаев)

-выплаты, осуществляемые  в связи с вложением в объекты инвестиций (в том числе приобретением имущества), которые находятся за пределами территории Украины, приобретением работ, услуг у неплательщика налога — нерезидента и / или передача имущества, предоставления работ, услуг неплательщику налога — нерезиденту (если расчеты или поставки имущества, работ, услуг по соответствующим операциям не осуществляется в 360-дневной или иной срок в соответствии с законодательством);

-средства и / или стоимость имущества, переданные в уставный капитал неплательщика налога;

-средства и / или стоимость имущества, выплаченные в связи с приобретением товаров, работ и услуг в связанных физических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения;

-выплата роялти в суммах, превышающих лимит и в других отдельных случаях.

Плательщиками налога на выведенный капитал предусмотрено определить резидентов (субъектов хозяйствования — юридических лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами) и нерезидентов (юридических лиц, осуществляющих на территории Украины определенную Кодексом деятельность, а также постоянные представительства нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины).

Предлагается применять следующие ставки налога на выведенный капитал:

15% — к операциям по выводу капитала;

20% — к операциям, приравненных к операциям по выводу капитала (кроме указанных ниже операций, облагаемых по ставке 5%);

5% — к средствам, уплаченным во исполнение долговых обязательств связанным лицам — нерезидентам (в случаях превышения совокупной суммы долговых обязательств перед всеми связанными лицами — нерезидентами над суммой собственного капитала плательщика более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, производящих исключительно лизинговую деятельность, — более чем в 10 раз) или регистрации нерезидента в государстве, которое является низконалоговой юрисдикцией, будет применяться ставка 20%).

Законопроект вызывает ряд противоположных оценок, в частности бизнес в Украине призывает принять законопроект безотлагательно, что можно объяснить многочисленными недостатками современного налога на прибыль. А вот МВФ и украинские экономические эксперты обеспокоены не столько законопроектом, сколько отсутствием механизма его реализации, ведь без механизма компенсационных мероприятий через несколько лет налог на выведенный капитал может стать коррупционным и более того — по отдельным оценкам Минэкономразвития принятие законопроекта в таком виде, как есть, может привести к потерям 1,2-1,3% ВВП Украины, что негативно скажется на госбюджете.

Постановлением от 1 апреля №56 изложена новая редакция Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов клиентов банков и корреспондентских счетов банков — резидентов и нерезидентов.

Отныне юридические лица-нерезиденты смогут открывать счета в банках Украины.

Банк открывает текущий счет юридическому лицу — нерезиденту, который не имеет счета в этом банке, на основании следующих документов:

1) заявления об открытии текущего счета с обязательным указанием цели открытия счета (для осуществления инвестиций в Украину, для осуществления предпринимательской деятельности в Украине, для проведения операций без осуществления предпринимательской деятельности в Украине);

2) копии легализованной или засвидетельствованной путем проставления апостиля выдержки из торгового, банковского или судебного реестра/регистрационного удостоверения местного органа власти иностранного государства о регистрации юридического лица — нерезидента / документа, свидетельствующего о регистрации юридического лица — нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, заверенной в установленном законодательством Украины порядке;

3) копии легализованной или удостоверенной путем проставления апостиля доверенности на имя лица, имеющего право открывать счет/документа, подтверждающего полномочия лица, имеющего право открывать счет без доверенности, заверенной в установленном законодательством Украины порядке.

В случае выдачи юридическим лицом — нерезидентом такой доверенности на территории Украины, подается копия этой доверенности, засвидетельствованная в установленном законодательством Украины порядке.

Юридическое лицо — нерезидент, которое использует наемный труд и согласно законодательству Украины является плательщиком единого взноса, дополнительно к вышеупомянутому перечню документов должен подать копию документа, подтверждающего взятие юридического лица — нерезидента на учет в соответствующем контролирующем органе в качестве плательщика единого взноса. Информацию о том, что юридическое лицо — нерезидент не использует наемный труд и не является плательщиком единого взноса, клиент обязан указать в заявлении об открытии счета в строке «Дополнительная информация».

При этом новая редакция Инструкции отменяет необходимость предоставления карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных на открытие и распоряжение счетом.

2 апреля НБУ внес изменения в Положение об осуществлении банками финансового мониторинга.

Соответствующие изменения связаны с тем, что иностранным юридическим лицам-нерезидентам теперь предоставлена ​​возможность открывать счета в украинских банках. Расширение таких прав потребовало установки дополнительных мер контроля со стороны субъектов банковской системы.

Отныне банки в порядке финансового мониторинга будут выявлять среди юридических лиц-нерезидентов компании «оболочки».

По новому Порядку, так называемая компания «оболочка» — юридическое лицо-нерезидент, которое не осуществляет фактической хозяйственной деятельности в стране регистрации (отсутствуют достаточные активы и/или работники для осуществления соответствующего вида хозяйственной деятельности) и/или структура собственности которой не позволяет установить реальных конечных бенефициарных владельцев (контролеров).

Новые полномочия НБУ и банков, с одной стороны, призваны уменьшить риски отмывания и вывода средств с использованием иностранных компаний, с другой стороны — могут вызывать значительные неудобства для потенциальных клиентов банка.

Теперь банк с целью недопущения использования своих услуг для отмывания доходов, обязан проанализировать документы и/или информацию:

1) разъясняющие суть хозяйственной деятельности юридического лица — нерезидента;

2) о финансовой отчетности, подтвержденной независимым внешним аудитом, которая раскрывает суть и содержание финансовых операций, осуществляемых клиентом — юридическим лицом — нерезидентом, и позволяет установить соответствие прибыли (дохода)/оборота его хозяйственной деятельности;

3) подтверждающие фактическое движение товаров, оказания услуг, выполнения работ при осуществлении хозяйственной деятельности;

4) подтверждающие ведение хозяйственной деятельности основными контрагентами юридического лица — нерезидента;

5) подтверждающие уплату налога на прибыль (доходы) юридическим лицом — нерезидентом;

6) подтверждающие наем юридическим лицом — нерезидентом лиц на условиях трудового договора (договора о найме персонала или договора о предоставлении услуг аутсорсинга), в должностные обязанности которых входит организация и обеспечение осуществления хозяйственной деятельности, с учетом соответствия таких обязанностей виду деятельности юридического лица — нерезидента, объемам его финансовых операций;

7) подтверждающие наличие производственных/офисных помещений, других активов, достаточных для ведения юридическим лицом — нерезидентом соответствующего вида хозяйственной деятельности (правоустанавливающий документ или договор аренды помещения/оборудования).

При этом, перечень документов/информации, определен в Положении, не является исчерпывающим. Банк имеет право самостоятельно, с учетом риск-ориентированных подходов, определить объем и перечень необходимых документов/информации, которые достаточны для подтверждения того, что юридическое лицо-нерезидент не является компанией «оболочкой».

В случае если документы нерезидентом не будут предоставлены, или предоставлены ​​не в полном объеме, банк будет обязан присвоить такой компании неприемлемо высокую степень риска и принять меры вплоть до расторжения любых деловых отношений с такой компанией. Кроме того, от этого также могут пострадать интересы резидентов – клиентов банка, которые сотрудничали с такой компанией (как контрагенты), ведь Банк относительно клиентов, которые являются контрагентами клиента банка в отношении которого отсутствует подтверждение, что он не является компанией — оболочкой, принимает меры, определенные в пункте 60 раздела V Положения, то есть осуществляет их глубокую проверку и принимает другие меры в порядке идентификации, верификации и изучения клиентов банка и Программы управления комплаенс — риском.