Финансовое право

Итак, вы решили начать собственный бизнес и выбрали для него организационно-правовую форму (если нет – рекомендации по выбору приведены в статье ниже). Следующим шагом должно стать избрание системы налогообложения.

Существующие системы налогообложения

Все налоги, уплачиваемые бизнесом, в принципе можно разделить на 4 группы:

• прямые налоги;
• косвенные налоги;
• налоги, связанные с оплатой труда;
• прочие налоги.

Размер прямых налогов зависит от денежных результатов деятельности (прибыли либо дохода). К ним относятся налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц (предпринимателей) и единый налог.

Косвенные налоги не связаны с прибыльностью бизнеса. Их размер зависит от объемов производства и реализации товаров или услуг. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.

Когда речь идет о выборе системы налогообложения, то имеются ввиду прежде всего прямые налоги, а также косвенные налоги. Налоги, связанные с оплатой труда наемных работников, и большинство других налогов не зависят от выбранной системы налогообложения, а определяются наличием или отсутствием у компании соответствующих объектов налогообложения.

Когда вы планируете открыть свой бизнес, у вас есть такие варианты:

• общая система налогообложения (с НДС или без – зависит от объемов реализации);
• единый налог без НДС;
• единый налог 3-й группы с НДС.

Следует иметь ввиду, что некоторые виды деятельности не разрешают применение единого налога (упрощенной системы налогообложения). К ним относятся все виды финансового посредничества, производство и продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи пива и столовых вин), добыча полезных ископаемых, производство драгоценных металлов, реализация антиквариата, а также некоторые другие виды деятельности.

Особенности общей системы налогообложения

Общая система налогообложения – это условия работы для предпринимателей и организаций, которые не имеют права или им невыгодно переходить на применение упрощенного режима налогообложения. При общей системе налогообложения нет каких либо ограничений по видам деятельности, количеству сотрудников или по размерам доходов.

В отличие от упрощенной системы, общая система налогообложения отличается тем, что уплата налогов производится от прибыли, а не от полученного совокупного дохода предпринимателя. Если прибыли нет или она отрицательная, то и налоги не уплачиваются.

Необходимо объяснить, чем прибыль отличается от дохода: прибыль = доход – разрешенные издержки. Не случайно мы выделили слово «разрешенные», ведь фискальные органы не позволят ФЛП на общей системе отнести к расходам:

• которые вы не можете подтвердить официальным документом;
• которые вы потратили на нужды, не связанные с вашей деятельностью в качестве предпринимателя;
• которые вы потратили на приобретение и содержание автотранспорта и недвижимости (основные средства), при этом можете пользоваться ими в нерабочее время и т.д.

Общая система наиболее выгодна ФЛП тогда, когда для осуществления своей деятельности у вас есть немалый перечень подтвержденных и необходимых расходов: закупка разного вида сырья и оборудования, аренда помещения для бизнеса, оплата коммунальных, частые командировки и т.п.

Главное, чтобы ваши расходы были уже уплачены, подтверждены документами и входили в перечень расходов, указанных в Налоговом кодексе Украины (ст. 177), и были связаны с прибылью, полученной вашим предприятием.

При регистрации ФЛП специально переходить на общую систему налогообложения не нужно. В зависимости от группы ФЛП (1–4) у бизнесмена есть от 10 дней до 1 месяца для перехода к упрощенной системе налогообложения. Если этого не сделать, по умолчанию будет работать ваш ФЛП на общей системе налогообложения.

Причем при наличии задолженности в ФЛП на упрощенной системе по уплате единого налога более чем за 1 квартал, налоговая без предупреждения переводит должника на упрощенную систему налогообложения. Это может привести к проблемам с отчетностью и налогами.

Общая система налогообложения ФЛП – обязательна, когда вы ведете расчеты (бартер и т.д.) и деятельность, запрещенные для «упрощенцев»: брокерская деятельность, гастрольные мероприятия, аудит, технические исследования и т.п.

Отдельно следует отметить, что ФЛП на общей системе обязан получить свидетельство плательщика НДС (налога на добавленную стоимость), если годовой доход превысил 1 млн грн.

ФЛП на общей системе налогообложения платит налоги раз в квартал, а отчетность в налоговые органы представляет один раз в год.

Особенности упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, введенный для снижения налоговой нагрузки и стимулирования малого предпринимательства в Украине.

С точки зрения ведения бухгалтерского учета, упрощенная система налогообложения значительно легче, хотя и имеет ряд ограничений. Да, существует список разрешенных для этой системы налогообложения видов деятельности. Кроме этого, действуют ограничения допустимого объема дохода и количества наемных рабочих. Несмотря на это, упрощенная система налогообложения хорошо подходит для малого бизнеса, что и обеспечивает ее популярность.

Упрощенная система налогообложения может применяться как предпринимателями, так и юридическими лицами. При этом все субъекты предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения разделены на 4 группы:

1 группа

– предприниматели, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках или осуществляющих хозяйственную деятельность по оказанию бытовых услуг населению;

– количество наемных работников – 0;

– объем дохода – до 1085500 грн в год;

– ставка – до 10% прожиточного минимума.

2 группа

– предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг (в том числе бытовых) плательщикам единого налога или населению, осуществляют изготовление или продажу товаров; проводят деятельность в сфере ресторанного хозяйства;

– количество наемных работников – до 10 человек;

– объем дохода – до 5421000 грн в год;

– ставка – до 20% минимальной заработной платы.

3 группа

– физические лица-предприниматели и юридические лица;

– количество наемных работников не ограничено;

– объем дохода – до 7585500 грн в год;

– ставка – 3% дохода (при условии отдельной уплаты НДС); 5% дохода (при включении НДС в состав единого налога).

4 группа

– сельхозпроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий год равна или превышает 75%;

– количество наемных работников – не ограничено;

– оборот средств – не ограничен;

– ставка: разная для пашни, сенокосов или пастбищ, многолетних насаждений, земель водного фонда. Фиксированный сельхозналог фактически был трансформирован в единый налог. Объектом налогообложения являются площади сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящиеся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленные ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Основанием для начисления единого налога плательщикам четвертой группы являются данные государственного земельного кадастра и/или данные из государственного реестра прав на недвижимое имущество.

Налоги

Упрощенная система налогообложения предусматривает только один вид налога – единый налог, уплачиваемый в местный бюджет. Независимо от этого, предприниматели уплачивают единый социальный взнос, который зачисляется на счета налоговых органов.

Учет

Для плательщиков налога 1 и 2 групп, а также для предпринимателей 3 группы, не зарегистрированных плательщиками НДС, предусмотрено ведение книги доходов (но не расходов) по результатам месяца. Эту книгу можно вести в бумажном или электронном виде.

Для предпринимателей 3 группы – плательщиков НДС – предусмотрен учет доходов и расходов в порядке, утвержденном Минфином.

Для предприятий 3 группы предусмотрен упрощенный учет по методике, утвержденной Минфином.

До фактического заключения сделки нужно подписать инвестиционный договор. Именно в нём прописываются все основополагающие договоренности всех сторон сделки, то есть сам инвестор, а также исполнитель и заказчик. Такой документ, в котором изложены механизмы инвестирования в бизнес, в первую очередь включает в себя детали процесса финансирования, обязательства и права всех участников контракта, особенности системы управления и способы решения предполагаемых конфликтов. То есть такой документ по своей сути является пошаговой инструкцией, алгоритмом выполнения всех этапов проекта, которого должны придерживаться все стороны контракта. К тому же процесс инвестирования обязательно должен сопровождаться дополнительным пакетом документов, среди которых: устав, договоры займа, необходимые лицензионные разрешения и т.д.

Оформленный должным образом инвестиционный договор, образец которого прописан в статье 9 Закона Украины «Об инвестиционной деятельности», и является юридическим соглашением между инвестором и заказчиком. Он и считается основным документом, ведь инвестиционного кодекса, в котором определялись бы экономические, организационные и правовые основы инвестиционной деятельности в Украине, пока что не существует. Также, если возникнет необходимость, можно использовать постановление Кабинета Министров Украины № 112 «Об утверждении Положения о порядке государственной регистрации договоров (контрактов) о совместной инвестиционной деятельности при участии иностранного инвестора». Важно отметить, что такой документ по инвестициям должен составлять практикующий юрист, знающий его главные особенности.

Основные понятия из сферы инвестиций

Заказчик — это руководитель (или собственник) компании. Именно он отвечает за финансы, предоставленные инвестором, а также за выполнение всех обязательств, прописанных в инвестиционном договоре.

Инвестор — это физическое или юридическое лицо, вкладывающее личные деньги в необходимые финансовые инструменты. Цель такого вложения — с получить доход. Инвесторами могут быть также определенные фонды.

Экспертная оценка проекта, предназначенного для инвестирования, преследует цель определить его эффективность и предполагаемый риск от его реализации. При такой экспертизе используются различные математические модели. Они позволяют определить оптимальную сумму инвестирования, срок окупаемости инвестиционного проекта, его доходность (также индекс доходности) и другие финансово-производственные составляющие.

Что важно

Предшествует подписанию инвестиционного договора меморандум (специальное соглашение) о намерениях, который заключают будущие стороны проекта. По существу, это текстовое изложение устных договоренностей, достигнутых и принятых обоюдно всеми сторонами. Этот документ подписывается еще до создания юридического лица или начала реализации инвестиционного проекта. Кроме прочего, в меморандуме прописываются данные, кто участники проекта, их обязанности и возможные неустойки (штрафы). Однако, как правило, меморандум не имеет юридической силы в случае судебной тяжбы.

Составление инвестиционного договора предполагает основательное участие всех его субъектов. Причем желательно, чтобы каждый привлек своего юриста с целью защиты своих интересов.

Главные условия инвестиционного договора

В договоре должно быть прописано:

• его предмет;
• цели партнерских отношений;
• кто и в какой мере управляет компанией и принимает решения;
• размер и временной период получения доходов;
• цель и условия принятия новых партнеров;
• условия вхождения других инвесторов;
• условия выхода из договора.

К договору инвестиций нередко предполагается оформление еще двух обязательных документов — это устав и трудовые договора.

В уставе, или корпоративном соглашении, регулируются отношения между сторонами, а также определяются четыре главных механизма реализации проекта:

• механизмы принятия решений об увеличении уставного капитала. Ведь в случае, если заказчик в одностороннем порядке увеличит уставной капитал, инвестору грозит потеря фактически всех своих дивидендов;
• условия принятия решений по существенным операциям. Предполагается, что таковыми являются суммы от половины стоимости компании или объема ее уставного капитала. Размер таких сумм фиксируется;
• распределение между инвесторами дивидендов: сколько, когда и с какой периодичностью они их получают;
• назначение генерального директора и главного бухгалтера (таковым может быть и финансовый руководитель). Прописывается алгоритм и процедуры, кто избирает исполнителей обязанностей по договору, каков необходимый процент голосов, как часто и т.д.

Трудовые договоры составляют юридическую почву для деятельности компании. Мы советуем трудовой договор без срока и по максимуму гибкими условиями. Требуется такой документ, где будет запрещено увольнение сотрудников в одностороннем (один партнер) порядке. В то же время оставить право быстро выйти из соглашения, при этом сохранив свои интересы.

Что имеет инвестор?

Инвестор получает в первую очередь прямые доходы в форме постоянных или разовых финансовых выплат. Также он имеет право получить долю в компании с правом принятия решений или без такового. Есть инвестиционные проекты, которые позволяют вкладчику получать прибыль за короткое время после инвестирования каждый месяц, квартал или год. Есть также проекты, которые, по плану, могут иметь отдачу спустя годы, а то и десятилетия.

Бывают случаи, когда исключительно ценный сотрудник может стать совладельцем доли компании. В таком случае этого человека (как физическое лицо) вводят в состав соучредителей компании. Также практикуется процедура, когда фиксируют в его трудовом договоре соответствующее финансовым показателям компании премирование.

Формы инвестиционных договоров

Существуют разные виды инвестиционных договоров. Обычно практикуются такие формы:

• Инвестор входит в уставной капитал, покупая доли в уставном капитале или акции. Например, субъект инвестирования вкладывает в такой капитал 100 условных единиц и в итоге получает долю в размере 10 %. Этот способ инвестирования довольно популярен в Украине. Он оптимален благодаря тому, что не влечет за собой дополнительных налоговых обязательств, при этом гарантирует прозрачные отношения между подписантами и дает возможность инвестору получать законную прибыль.
• В Украине среди практикуемых механизмов оформления инвестиций довольно частая и такая форма отношений, как договор займа. Документ полностью отвечает правовой среде страны и дает возможность законно получать доходы (в виде процентов) от вложения в стартапы. Но существует один недостаток — объем инвестиционных доходов от вложения в стартапы на первом этапе ограничивается объемом процентов. И если стартап в будущем станет финансово прибыльным, вкладчик никак не сможет увеличить свою прибыль от владения долевой частью в проекте.
• Еще один вид инвестиционного договора — о совместной деятельности. В качестве вложения в такую деятельность инвестор передает финансовые средства, а компания предоставляет своих сотрудников для реализации проекта. В итоге все стороны получат свою долю в совместной деятельности: такая может быть в процентном соотношении 20 на 80. Такой вид отношений используется в Украине нечасто из-за ряда недостатков. В частности, форма отношений предполагает регистрацию, трудоемкое налогообложение, а в дальнейшем возникает необходимость делить и прибыль от деятельности компании, и ее имущество (материальные ценности), и даже все права интеллектуальной собственности.

Как видим, привлечь извне стартовый капитал и организовать эффективный бизнес — это довольно трудная задача, и не у всех хватит интеллектуальных сил и организационных способностей. Заинтересовать инвестора — это только начало. Самый важный этап организации бизнеса – эффективно взаимодействовать, чтобы прибыль была максимальная и при этом меньше всего проблем. Так, инвестору необходимо, прежде чем рисковать собственными деньгами, нужно всесторонне изучить проект и его условия. В случае принятия проекта обеспечить контроль реализации проекта. При этом максимально обезопасить себя, прописав однозначные механизмы получения прибыли.

Изложенное выше — самое главное для тех, кто хочет заключить инвестиционный договор и вложить свои средства в новый бизнес.